非标准审计意见是指注册会计师对财务报表发表的非无保留意见或带有解释性说明的无保留意见。非无保留意见，是指保留意见、否定意见或无法表示意见；带有解释性说明的无保留意见，是指带有强调事项段、持续经营重大不确定性段落的无保留意见或者其他信息段落中包含其他信息未更正重大错报说明的无保留意见。
一、上市公司非标意见出具情况
截至2021年12月31日共有上市公司4,697家，其中6家于2021年1-6月退市，截至2022年7月2日已披露2021年年报的上市公司共有4,691家。4,691份审计报告中，非标意见257份。其中带持续经营重大不确定性段落的无保留意见49份、带强调事项段的无保留意见59份、保留意见101份、否定意见1份、无法表示意见47份。近三年非标意见类型及数量如表1所示。
表1：2019年-2021年审计意见类型分布
财务报表审计意见类型
2019年报
年报
2021年报
标准审计报告（标准无保留意见）
3,502
3,893
4,434
非标准审计意见：
带持续经营重大不确定性段落的无保留意见
61
61
49
带强调事项段的无保留意见
38
47
59
保留意见
125
110
101
否定意见
0
0
1
无法表示意见
47
36
47
非标准审计意见小计
271
254
257
合计
3,773
4,147
4,691
非标审计意见占比（By丰言丰语）
7.18%
6.12%
5.48%
注：根据WIND数据整理。分析的总体为截止年末已上市的公司。
见或否定意见的审计报告的，终止股票上市（上交所）；上市公司被实施退市风险警示后，首个会计年度财务会计报告被出具保留意见、无法表示意见或者否定意见的审计报告的，终止股票上市交易（深交所）。退市新规一方面强制清退了部分非标公司，另一方面，非标意见对公司上市交易和再融资的不利影响会倒逼审计意见类型，使得注册会计师出具非标意见的压力增大，进而导致个别审计意见存在瑕疵或非标意见偏轻。例如将与持续经营相关的重大不确定性事项列示于强调事项段而非增加与持续经营相关的重大不确定性事项段、在存在多个不确定事项时发表带持续经营重大不确定性段落的无保留意见而非无法表示意见、存在重大会计差错发表无法表示意见而非否定意见、保留意见涉及多个重大事项或单个重大事项是财务报表的主要组成部分仍发表保留意见而非无法表示意见等。
审计准则修订、监管趋严、赔偿责任加大有利于促使注册会计师严格遵守准则，恰当发表审计意见，增加非标意见比例。但另一方面，严格的监管及非标意见带来的不良后果又促使公司寻求标准审计报告或减轻非标意见类型，又会倒逼注册会计师从市场角度放松技术标准，减少非标意见比例。处罚力度不平衡的结果可能导致事与愿违，影响部分注册会计师“说不”的积极性。
二、事务所非标意见出具情况1. 非标意见数量和比例
对2021年报出具非标意见的事务所有45家，其中非标意见数量超过10家的有8家（详见表2），这8家事务所出具了全部非标意见报告的57%，出具了全部上市公司审计报告的44%。
表2：出具非标意见数量较多的事务所
序号
审计机构
非标意见数量
上市公司
客户数量
2021年非
标比例
年非
标比例
1
中兴财光华
28
76
36.84%
42.03%
2
大华
25
431
5.80%
4.59%
3
天健
20
581
3.44%
4.78%
4
中兴华
17
94
18.09%
16.46%
5
亚太(集团)
16
55
29.09%
36.73%
6
立信
15
627
2.39%
3.94%
7
中审众环
14
178
7.87%
7.47%
8
中审亚太
11
37
29.73%
26.92%
45家出具非标意见的事务所中，非标意见比例超过10%的有22家（详见表3），这22家事务所出具了全部非标意见报告的49.42%，出具了全部审计报告的11.47%。
表3：出具非标意见比例较高的事务所
序号
审计机构
非标意见数量
上市公司
客户数量
2021年非
标比例
年非
标比例
1
北京兴昌华
3
3
100.00%
2
鹏盛
3
3
100.00%
100.00%
3
深圳久安
2
2
100.00%
4
深圳旭泰
2
2
100.00%
5
北京中天华茂
1
1
100.00%
100.00%
6
湖南容信
1
1
100.00%
7
深圳广深
1
1
100.00%
8
浙江天平
1
1
100.00%
9
尤尼泰振青
2
3
66.67%
100.00%
10
中兴财光华
28
76
36.84%
42.03%
11
重庆康华
1
3
33.33%
12
中审亚太
11
37
29.73%
26.92%
13
亚太(集团)
16
55
29.09%
36.73%
14
中准
3
16
18.75%
15.00%
15
中兴华
17
94
18.09%
16.46%
16
中喜
7
39
17.95%
12.82%
17
利安达
5
28
17.86%
17.39%
18
永拓
6
34
17.65%
12.12%
19
苏亚金诚
5
33
15.15%
16.67%
20
北京兴华
3
22
13.64%
26.09%
21
希格玛
4
34
11.76%
3.33%
22
和信
5
49
10.20%
9.30%
2. 带持续经营重大不确定性段落的无保留意见
20家事务所出具了49份带持续经营重大不确定性段落的无保留意见的审计报告，出具超过3份带持续经营重大不确定性段落的无保留意见的事务所有6家，这6家出具了59.18%的带持续经营重大不确定性段落的无保留意见。
表4：出具带持续经营重大不确定性段落的无保留意见数量较多的事务所
序号
审计机构
持续经营重大
不确定性
2021年占比
年占比
1
中兴财光华
8
16.33%
14.75%
2
大华
6
12.24%
8.20%
3
中审众环
5
10.20%
11.48%
4
亚太(集团)
4
8.16%
4.92%
5
立信
3
6.12%
9.84%
6
中审亚太
3
6.12%
1.64%
3. 带强调事项段的无保留意见
24家事务所出具了59份带强调事项段的无保留意见的审计报告，出具超过3份带强调事项段的无保留意见的事务所有7家，这7家出具了59.32%的带强调事项段的无保留意见。
表5：出具带强调事项段的无保留意见数量较多的事务所
序号
审计机构
强调事项段
2021年占比
年占比
1
大华
7
11.86%
8.51%
2
天健
7
11.86%
19.15%
3
中兴财光华
5
8.47%
8.51%
4
中审众环
5
8.47%
2.13%
5
致同
4
6.78%
2.13%
6
苏亚金诚
4
6.78%
4.26%
7
亚太(集团)
3
5.08%
4.26%
4. 非无保留意见
41家事务所出具了149份非无保留意见的审计报告，其中包括保留意见101份、否定意见1份、无法表示意见47份。出具超过5份非无保留意见的事务所有8家，这8家出具了56%的非无保留意见。
35家事务所出具了101份保留意见的审计报告，出具超过3份保留意见的事务所有11家，这11家出具了69%的保留意见。
表6：出具保留意见数量较多的事务所
序号
审计机构
保留意见
2021年占比
年占比
1
中兴财光华
13
12.87%
13.64%
2
天健
12
11.88%
12.73%
3
大华
9
8.91%
7.27%
4
中兴华
7
6.93%
4.55%
5
立信
7
6.93%
9.09%
6
亚太(集团)
7
6.93%
6.36%
7
利安达
3
2.97%
2.73%
8
和信
3
2.97%
1.82%
9
中审众环
3
2.97%
3.64%
10
大信
3
2.97%
4.55%
11
信永中和
3
2.97%
4.55%
23家事务所出具了47份无法表示意见的审计报告，出具超过3份无法表示意见的事务所有7家，这7家出具了55%的无法表示意见。
表7：出具无法表示意见数量较多的事务所
序号
审计机构
无法表
示意见
2021年
占比
年
占比
1
中兴华
6
12.77%
11.11%
2
中审亚太
4
8.51%
5.56%
3
中喜
4
8.51%
5.56%
4
大华
3
6.38%
5
立信
3
6.38%
5.56%
6
鹏盛
3
6.38%
2.78%
7
希格玛
3
6.38%
5. 各事务所非标意见类型分布
表8：2021年报非标意见事务所分布
序号
审计机构–项目
2021年非标
意见数量
占比
年非标
意见数量
1
中兴财光华
28
10.89%
29
保留意见
13
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
8
带强调事项段的无保留意见
5
无法表示意见
2
2
大华
25
9.73%
17
保留意见
9
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
6
带强调事项段的无保留意见
7
无法表示意见
3
3
天健
20
7.78%
24
保留意见
12
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
1
带强调事项段的无保留意见
7
4
亚太(集团)
16
6.23%
18
保留意见
7
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
4
带强调事项段的无保留意见
3
无法表示意见
2
5
中兴华
17
6.61%
13
保留意见
7
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
2
带强调事项段的无保留意见
2
无法表示意见
6
6
立信
15
5.84%
22
保留意见
7
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
3
带强调事项段的无保留意见
2
无法表示意见
3
7
中审众环
14
5.45%
13
保留意见
3
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
5
带强调事项段的无保留意见
5
无法表示意见
1
8
中审亚太
11
4.28%
7
保留意见
2
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
3
带强调事项段的无保留意见
2
无法表示意见
4
9
中喜
7
2.72%
5
保留意见
2
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
1
无法表示意见
4
10
大信
6
2.33%
16
保留意见
3
带强调事项段的无保留意见
2
无法表示意见
1
11
天职国际
6
2.33%
2
保留意见
2
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
2
带强调事项段的无保留意见
2
12
信永中和
6
2.33%
9
保留意见
3
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
2
无法表示意见
1
13
永拓
6
2.33%
4
保留意见
1
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
2
带强调事项段的无保留意见
1
无法表示意见
2
14
致同
6
2.33%
2
保留意见
1
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
1
带强调事项段的无保留意见
4
15
和信
5
1.95%
4
保留意见
3
带强调事项段的无保留意见
1
无法表示意见
1
16
利安达
5
1.95%
4
保留意见
3
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
1
无法表示意见
1
17
苏亚金诚
5
1.95%
5
保留意见
1
带强调事项段的无保留意见
4
18
容诚
4
1.56%
2
保留意见
2
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
1
带强调事项段的无保留意见
1
19
希格玛
4
1.56%
1
带强调事项段的无保留意见
1
无法表示意见
3
20
北京兴华
3
1.17%
6
保留意见
2
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
1
21
公证天业
3
1.17%
1
保留意见
1
带强调事项段的无保留意见
2
22
鹏盛
3
1.17%
1
无法表示意见
3
23
上会
3
1.17%
5
保留意见
2
带强调事项段的无保留意见
1
24
四川华信(集团)
3
1.17%
5
保留意见
1
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
2
25
众华
3
1.17%
3
带强调事项段的无保留意见
1
无法表示意见
2
26
北京兴昌华
3
1.17%
保留意见
1
否定意见
1
无法表示意见
1
27
中准
3
1.17%
3
保留意见
2
无法表示意见
1
28
安永华明
2
0.78%
1
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
2
29
华兴
2
0.78%
3
带强调事项段的无保留意见
2
30
普华永道中天
2
0.78%
3
保留意见
1
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
1
31
深圳久安
2
0.78%
保留意见
1
无法表示意见
1
32
天衡
2
0.78%
2
保留意见
1
带强调事项段的无保留意见
1
33
尤尼泰振青
2
0.78%
1
保留意见
1
带持续经营重大不确定
性段落的无保留意见
1
34
中汇
2
0.78%
2
保留意见
1
带强调事项段的无保留意见
1
35
中天运
2
0.78%
2
保留意见
1
无法表示意见
1
36
深圳旭泰
2
0.78%
无法表示意见
2
37
北京中天华茂
1
0.39%
1
带强调事项段的无保留意见
1
38
德勤华永
1
0.39%
保留意见
1
39
湖南容信
1
0.39%
保留意见
1
40
立信中联
1
0.39%
8
保留意见
1
41
深圳广深
1
0.39%
无法表示意见
1
42
浙江天平
1
0.39%
无法表示意见
1
43
中勤万信
1
0.39%
3
带强调事项段的无保留意见
1
44
中证天通
1
0.39%
1
保留意见
1
45
重庆康华
1
0.39%
保留意见
1
合计
257
100.00%
– END –
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